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企業購入貨物、應稅勞務、應稅服務、不動產、無形資產會計處理

企業購入貨物、應稅勞務、應稅服務、不動產、無形資產會計處理

1、采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。

1.201611月購入一批材料,增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬,材料價款120萬,材料已到達并驗收入庫,發票已認證;員工出差住宿取得酒店開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額0.6萬,住宿價款10萬,發票已認證;購買一項專利權,取得增值稅專用發票上注明的增值稅額6萬,價款100萬,,發票未認證。以上業務皆已付款。根據該項經濟業務,企業賬務處理如下:

借:原材料120

管理費用10

無形資產-專利權100

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)21

應交稅費——待認證進項稅額 6

貸:銀行存款257

201612月,認證專利權取得的增值稅專用發票。

借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)6

貨:應交稅費——待認證進項稅額 6

發生退貨的,如原增值稅專用發票已做認證,應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發票未做認證,應將發票退回并做相反的會計分錄。

2、采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣。

2,購進一批材料用于簡易計稅方法計稅的項目,增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬元,材料價款為120萬元,款項尚未付,發票已認證。根據該項經濟業務,企業賬務處理如下

借 原材料 120

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 20.4

貸 應付賬款 140.4

借 原材料20.4

貸 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)20.4

3.購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。

3:某一般納稅人企業,201651日購入并按不動產核算的廠房1000萬元(不含稅),取得增值稅專用發票注明的進項稅額110萬元,則

20165月會計分錄:

借:固定資產不動產1000萬元

應交稅金應交增值稅(進項稅額)66

應交稅金應交增值稅(待抵扣進項稅額)44

貸:銀行存款1110

20175月會計分錄:

借:應交稅金應交增值稅(待抵扣進項稅額)44

貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額)44

解析:

取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,屬于不動產在建工程。

在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

納稅人201651日后購進貨物和設計服務、建筑服務,用于新建不動產,或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的,其進項稅額依照有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

綜合總局2016年第15號公告上述條款的理解,執行中注意三點:

1.“第一年指的是連續12個月,不是公歷年。即20165月取得的不動產進項,第一年是到20174月,不是到201612月;

2.“第二年指的是13個月起;

3.每年可抵扣進項在第一個月全部抵扣。

4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。

4201611月購入一批材料,銷售清單和合同約定材料不含價款120萬,同時合同約定,在付款后供應商開具17%增值稅專用發票,材料已到達并驗收入庫。

借 原材料 120

借 應付賬款——暫估進項稅——XXX公司 20.4

貸 應付賬款——XXX公司  140.4

借 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 20.4

貨 應付賬款——暫估進項稅——XXX公司 20.4

解析:

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款。未收到增值稅扣稅憑證并未付款,業務發生頻繁,多數情況不能及時拿到發票,建議按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,就其業務本身經濟業務已經發生,相關資產負債已經符合確認條件,在能確認拿到增值稅專用發票的情況下,對進項稅額進行用“應付賬款——暫估進項稅——XXX公司”入賬,并建立臺賬,方便催討發票。

5、購買方作為扣繳義務人的賬務處理。

5:境外A公司為深圳有料科技有限公司提供咨詢服務,服務費20萬元,深圳有料科技有限公司為其代扣代繳增值稅,

計算應代扣繳的增值稅額時

借:管理費用——咨詢服務費18.87

借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.13

貸:應付賬款——A公司18.87

貸:應交稅費——代扣代交增值稅 1.13

交納代扣繳的增值稅額時

借:應交稅費——代扣代交增值稅1.13

貸:銀行存款1.13

 

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